一、分配机制引入内部工业增加值的原因（问题的提出）
1、在分配机制中引入内部工业增加值的必要性（原先以收入和利润为要素的内部分配机制存在的缺陷和不足）
⑴工业企业对下属授权经营性质（利润中心）的产品制造经济实体（以下简称经济实体）一般均实行工资总额与销售收入、利润挂钩的办法，而经济实体对下属各生产单位乃至各下属生产单位对员工的分配则是以实物劳动量为基础，使工业企业对经济实体的分配与经济实体对各下属生产单位、各下属生产单位对员工的分配要素脱节，从而造成利润链或价值链没有有效地控制。
⑵销售收入不能真实反映经济实体的劳动量，并且利润指标也难以准确、客观反映经济实体的经营业绩。因为产品的销售职能没有封闭在经济实体中，经济实体对产品的销售价格只能被动地接受；同时经济实体的产品开发职能也不封闭，部分产品的开发设计直接由体外的技术开发中心承担，经济实体对产品的设计成本难以全面、有效地控制。特别是在产品战略性进入时，收入和利润对经济实体更是难以有效的表达其业绩，经济实体可以控制的部分只是其内部费用和中间投入。
⑶跨经济实体间的互供件的收入（以下简称内部收入）没有充分的在分配中体现，不能较好地体现经济实体的经营业绩。随着产品生产工序的进一步细分，不同部件被分解到相关的经济实体中生产，经济实体之间形成相对内部收入，这就造成经济实体的收入不能真实、全面地反映出经济实体的经营业绩。销售收入的一部分还应来自于内部收入。
⑷传统分配模式中年度利润的确定往往是在次年的2月份财务决算完成后才能明确，与分配的核定相比有一定的滞后性，不利于工作的有效进行，造成分配的不真实性和不可控。
2、传统工效挂钩计算方法
工资总额与销售收入、利润挂钩的计算步骤为：一是依据预测的销售收入、核定年度利润基数和预计发放的工资总额，确定本年度百元销售收入工资含量系数a；二是依据公式Yn=aXn（Xn－月度在产品和产成品销售收入;n－1、2～12）计算每月计提的工资总额；三是与年初利润基数比较核定实现利润计提的工资总额Yc；四是全年计发工资总额为Y=∑Yn+ Yc。整个分配过程无法实现在产品制造过程中对制造成本和期间费用的有效控制，并且各项管理工作也是被动地在组织实施。
鉴于上述原因，为了及时、有效控制产品的过程投入，进而追求企业利润最大化，充分发挥薪酬的激励作用和引导作用，在工业企业对下属经济实体的分配中有必要引入“内部工业增加值”为分配要素的分配模式。
二、内部工业增加值体系的建立
1、内部工业增加值体系所涉及到的几个概念
⑴工业增加值——是指工业企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终成果；是工业企业全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额；是工业企业生产过程中新增加的价值。
⑵工业中间投入——是指工业企业在报告期内用于工业生产活动而一次性消耗的外购原材料、燃料、动力及其他实物产品和对外支付的服务费用（支付给物质生产部门的服务费和支付给非物质生产部门的服务费），包括直接材料投入、制造费用中的中间投入、管理费用中的中间投入、销售费用中的中间投入和利息支出五大类。为了建立有效的分配机制，使管理的各环节能有效的咬合和控制，本位所指的工业中间投入是指直接材料投入，燃料、动力投入，工装器具投入，委外费用支出等项。
⑶内部工业增加值——是指授权经营的经济实体在报告期内，经济实体内部各单位之间以货币形式表现的工业生产活动的最终成果；是经济实体内部各单位全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额；是经济实体内部各单位生产过程中的新增加的价值。
⑷内部工业增加值㈠——是指经济实体产品销售收入扣除掉工业中间投入后的余额。
⑸内部工业增加值㈡——是指工业增加值㈠扣除掉经济实体中全部的固定性工资及固定性工资费用、制造费用、管理费用、财务费用、营业费用等费用后的余额。
⑹内部工业增加值㈢——是指工业增加值㈡扣除掉经济实体的效益性人工成本（效益性工资及效益性工资费用）后的余额，也称为经济实体上交的内部利润。
2、建立以内部工业增加值为要素的分配机制的意义
在对授权经营的经济实体的分配中引入内部工业增加值，导入全新动态变量，实行月度按核定的工业增加值㈠计提固定性工资；按核定的工业增加值㈡计提效益工资；按核定的工业增加值㈢进行工资总量控制，实行工资分配的宏观调节。
以工业增加值为载体计提工资总额的分配模式较好地解决了一次、二次、三次分配融合的问题，并使授权经营的经济实体对人工成本以及各种费用的控制由事后（结果）静态控制变为事中（过程）动态控制，促使经济实体生产经营主动管理模式的形成。因此，利用内部工业增加值可以实现财务管理的全面预算制的实施，实现对产品生产过程动态控制，促使经济实体内部各项管理向更新更高的层次提升，强化了各项基础管理工作的效能，完善了工资分配的激励和约束机制，有力保证工业企业战略目标的顺利实现。
3、内部工业增加值分配体系的操作程序
工资总额与内部工业增加值挂钩的计算步骤：一是依据年初的财务预算，确定经济实体的销售收入、内部工业增加值㈢和可使用工资总额计划；二是经济实体根据下达的基数和年度的生产经营情况确定效益工资总量、期间各项费用，确定内部工业增加值㈡和内部工业增加值㈠，从而确定内部工业增加值㈡增量效益工资含量系数和内部工业增加值㈠固定性工资含量系数；三是为了确保员工的稳定，确保核心人员的收入稳定，设定经济实体的群体最低保障工资，即全年基础性工资。依据经济实体的岗位工资和工业企业有关规定确定经济实体的全年基础性工资B，包括基础性工资、产品开发和工艺人员工资、实习生工资、退养和长病人员生活费及各种津贴；四是从经济实体年度可使用工资总额中减掉全年基础性工资，余额再与确定的全年内部工业增加值㈢相比确定内部百元工业增加值㈢工资含量系数a，并依据公式Yn=aXn+b（Xn－第n个月实现的内部工业增加;n－1、2～12;b＝（B/12））计算每月计提的工资总额。当期内累计内部工业增加值㈡大于下达的内部年度工业增加值㈢基数的前提下，以半年或一年为周期计提并发放经济实体的部分效益工资Yc，全年计发工资总额为Y=∑Yn+ Yc。
具体计算步骤见附表一。
4、内部工业增加值分配体系分析
在经济实体的实物劳动量较少，出现月度工业增加值㈠小于年度工业增加值㈢基数的十二分之一时，此时应控制经济实体的固定性工资的计提数量，但要保证不小于b；当月度工业增加值㈠为负值时，说明工业中间投入过大或产品定价极不合理，此时应发放基础性工资；当产品是战略性进入时，在制定产品预算考虑工业增加值㈢时应充分体现，此时同样可适当提取工资；当月度内部工业增加值㈡大于年度内部工业增加值㈢基数的十二分之一时，方可有成本空间计提效益性工资，为了防止经营风险而造成的分配失控一般前五个月不准计提效益性工资。
三、两种分配机制的比较
对经济实体实行“月度在内部工业增加值㈠下计提核定的固定性工资总额，年（半年）以按核定的内部工业增加值㈡增量效益性工资含量系数计提效益性工资，年度以内部工业增加值㈢核定工资总量，并实行收入宏观调节”的分配办法有效地实现了产品制造过程中的成本和费用控制。
1、内部工业增加值的控制功能
内部工业增加值㈠＝产品销售收入－中间投入
内部工业增加值㈡＝内部工业增加值㈠－（制造费用＋期间各项费用＋固定性人工成本）
内部工业增加值㈢＝内部工业增加值㈡-效益性人工成本
①在产品销售收入减去中间投入得到内部工业增加值㈠大于零时，说明产品在扣除掉中间投入后尚有空间来承担固定性人工成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业费用等费用和利润。可依据公式Yn=aXn+b（Xn－第n个月实现的内部工业增加值;n－1、2～12）适当计提本月度固定性工资。由于Xn＝内部工业增加值㈠－（制造费用＋期间费用＋固定性工资+固定性工资费用），则制造费用和期间费用的高低直接影响到本月度固定性人工成本的大小。
内部工业增加值㈠在扣除固定性人工成本和期间费用后得到工业增加值㈡大于内部工业增加值㈢时，经济实体可按内部工业增加值增量效益性工资含量系数计提经济实体的效益工资和工资性费用；小于内部工业增加值㈢时，就应控制费用或降低固定性工资确保内部工业增加值㈢目标值的实现。
工资收入与制造费用和期间费用紧密结合，促使经济实体形成主动管理模式，在内部管理上激发了经济实体进一步强化基础管理工作，全面提高劳动生产率。要取得较高的工资收入水平就要求对制造费用和期间费用进行严格控制，减少费用支出和不必要的损失。
②在产品销售收入减去中间投入得到内部工业增加值㈠等于或小于零时，说明产品在扣除掉中间投入后已没有空间来承担固定性人工成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业费用等费用和利润，分配时只支付基础性工资（产品以低成本或保本的方式战略性进入时除外）。
2、与传统分配模式比较
⑴分配直接与内部工业增加值挂钩，较真实、客观地反映了经济实体的实际劳动量，使工业企业对经济实体的分配与经济实体对各下属生产单位及各下属生产单位对员工的分配均以实物劳动量为基础，从而实现工业企业对经济实体，经济实体对各下属生产单位，各下属生产单位对员工在分配上的一致。
⑵分配直接与内部工业增加值挂钩，克服了销售收入不能真实反映经济实体的劳动量及利润指标难以反映经济实体的业绩的弊端，以内部工业增加值㈢可以真实、客观、动态地反映经济实体的内部利润或经营管理结果。
四、以内部工业增加值为要素的分配机制产生的效果
1、较大程度的实现了分配与实物劳动量的挂钩。
公式Yn=aXn+b中Xn为经济实体月度实际完成的实物劳动量所产生的内部工业增加值，由公式可以明显地反映出月度固定性人工成本与内部工业增加值为正向线性关系。在分配上真实、客观地表现出经济实体的当期实际发生的实物劳动量和产生的内部利润。
2、实现了分配与内部管理的有机结合。
固定性工资反映出工资收入与制造费用及期间费用等费用的关系，从而促使经济实体进一步强化基础管理和主动管理模式的形成，提高经济实体自我管理效能。具体表现在：
⑴最大程度的减少在产品积压。由于内部工业增加值是指实体内部各单位之间以货币形式表现的工业生产活动的最终成果；是实体内部各单位全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额；是实体内部各单位生产过程中的新增加的价值。没有产成品也就没有内部工业增加值，因此经济实体为了取得月度工业增加值，就会采取有效措施提高劳动生产率，缩减产品的生产周期，实现当月投产当月完成，从而减少了在产品的投入量。
⑵财务费用有效控制。一是产品生产周期的缩短加速了工业企业流动资金的周转速度，从而提高了单位资金的使用效率。二是减少了中间环节的积压，特别是原材料的积压和在产品的积压，大大地降低了财务风险，同时由于减少了资金的占用量，相应减少财务费用。
⑶产品损失减少。产品在生产过程中出现的次品或废品一方面增加了产品的中间投入量，在产品销售价格不变的情况下由于中间投入的增加而使内部工业增加值㈠减少，从而导致固定性人工成本、制造费用及期间费用和利润的空间减少；其次，次品或废品的产生也增加了管理的难度，使管理费用加大，造成内部工业增加值㈡的减少。因此实行以内部工业增加值为要素的分配模式，就可以促使经济实体加大生产现场的质量管理强度和幅度，改进制造工艺及加工设备的精度，指导工人安全生产，降低次品及废品的比例。
⑷委外制造及外购件损失有效控制。随着工业企业市场订单和产品品种的多样化，委外加工和外购件的数量随之增多，不合格产品给工业企业造成的损失也在不断增加。在传统的分配模式下，一方面委外不直接影响工资水平，这就使得经济实体在对外委托生产过程中审批不够严格，造成不应委外的也委出去生产，导致委外费用的增加；另一方面分配与制造成本的联系不紧密，造成采购过程中对采购产品质量的监控不到位，因质量问题造成的损失大部分在经济实体内部摊消，没有进行有效的索赔，挤占了经济实体的利润空间。实行以内部工业增值要素的分配模式，由于委外费用的多少直接影响到内部工业增加值㈠，进而影响到经济实体的固定性人工成本的提取额度；采购质量问题造成损失直接影响采购成本的多少，影响到工业增加值㈠，也影响经济实体固定性工资的提取额度。实行以内部工业增值为要素的分配模式后，可以促使经济实体加强委外制造的审批，控制委外的数量，能自己生产的就自己生产，减少委外费用；加大外购件采购过程中的质量控制力度，加大采购质量差错的索赔力度，减少采购产品因质量问题造成的索赔事件及相关费用的发生。
⑸管理费用有效控制。传统的分配模式对管理费用的控制具有一定的滞后性，利润指标在次年年初才与收入挂钩，这就造成了管理费用过程控制的失效。实行以内部工业增加值为要素的分配模式，管理费用与固定性人工成本为反向增长的关系，管理费用增大必然使得固定性工资的提取额度减少。直接与经济实体的收入挂钩，这就促使经济实体采取措施严格控制管理费用的发生，减少不必要的费用开支，节约制造成本。
⑹材料定额、工时定额管理更为有效。实行以内部工业增加值为要素的分配模式，中间投入直接与工资收入水平挂钩，材料定额和工时定额核定是否科学、合理，监控是否到位将直接影响到经济实体的工资收入提取额度和分配的合理流向，这就促使经济实体在材料定额和工时定额的管理上不断创新，采用先进的管理工具和管理模式，使材料定额和工时定额管理更为有效。
3、促使经济实体资源的合理配置和有效利用。
实行以内部工业增加值为要素的分配模式，促使经济实体对其资源进行有效评估，进而达到资源的优化配置。
⑴资产资源的合理配置和有效利用。资产投入使用后每年都按照一定比例计提折旧，包含在制造费用中，在以内部工业增加值为要素的分配模式中影响到内部工业增加值㈡的变化。资产闲置就无法产生新的效益，也就无法实现内部工业增加值的最大化，从而影响到固定性人工成本的提取额度。这就促使经济实体对其现有资产进行全面、合理的评估，合理配置、有效利用现有资产，降低资产的闲置率。
⑵人力资源的合理配置和有效利用。人是劳动因素中最活泼最重要的因素，是价值的直接创造者，也是最不稳定的因素。如何使用人、用好人是人力资源管理的核心内容。人力资源的不恰当使用，特别是资源构成的不合理必然会增加人工成本的投入，也不利于人的主动性和创造性的发挥。实行以内部工业增加值为要素的分配模式促使经济实体对其人力资源进行合理配置，创造有利环境，激发人的主动性和创造性，确保内部工业增加值的增加。
4、有力推动预算制的全面实施。
实行以内部工业增加值为要素的分配模式，强调了对中间投入和制造费用、期间费用等的有效控制。为了使控制有利、有据，就必须对所控制的目标按流程进行前期的估算和测算，使控制目标有据可依。同时，每签订一份新订单均按内部工业增加值流程方式下达收入、工业增加值㈢和固定性工资计划，由经济实体对产品生产过程进行全面预算和控制。
五、结束语
在与生产密切相关的单位实行以内部工业增加值为要素的分配模式，使分配与实物劳动量紧密挂钩，克服了传统分配模式的弊端，使分配更加合理、有效，充分发挥分配的激励约束作用和要素作用。但推行以内部工业增加值为要素的分配模式的前提是财务的全面预算制和建立经济实体间的内部市场价格体系，否则无法有效运作。
附表一：
内部工业增加值计算表
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附表一：
内部工业增加值计算表
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